Изменения в порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц
БРОШЮРЫ И ПАМЯТКИ
Начало нового 2015 года принесло много новшеств в налоговое законодательство. В частности, изменения коснулись налога, уплачиваемого гражданами за принадлежащее им имущество.
По прежним правилам налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости, которая определялась как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на имущество. Для целей налогообложения инвентаризационная стоимость объекта определялась органами БТИ по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.
Итак, с 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц будет исчисляться на основании кадастровой стоимости имущества, о чем на территории каждого субъекта РФ должен быть принят нормативно-правовой акт (ст. 402 Налогового кодекса). Здесь необходимо указать, что кадастровая стоимость объекта — это расчетная величина, которая определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости с учетом их классификации по целевому назначению, в том числе на основе информации о рыночной стоимости объектов недвижимости.
Порядок проведения кадастровой оценки объектов недвижимости
Рассмотрим подробнее, как проводится кадастровая оценка объектов недвижимости и какие особенности ее проведения могут оказать влияние на величину уплачиваемого налога. Во-первых, органом кадастрового учета формируется Перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке (далее — ГКО), который передается в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления (далее — ОМС). Вышеуказанные полномочные органы в дальнейшем проводят конкурс на проведение работ по проведению ГКО.
Сотрудники оценочных организаций, выигравших конкурс, определяют кадастровую стоимость объектов недвижимости, а также устанавливают удельные показатели кадастровой стоимости в рамках ГКО. По результатам ГКО органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или ОМС принимается нормативно-правовой акт субъекта РФ или ОМС. Здесь необходимо отметить, что результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости путем подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости. Основанием для подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости могут быть недостоверные сведения об объекте недвижимости, использованные при определении его кадастровой стоимости, а также установление рыночной стоимости объекта недвижимости.
Объект налогообложения
Ст. 401 Налогового кодекса РФ расширила перечень объектов налогообложения, установленный ранее Законом РСФСР от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Теперь помимо жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения, находящегося в собственности налогоплательщика, облагаться налогом будут машино-место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства (пп. 3-5 ст. 401 НК РФ). Установлено также, что налогом будет облагаться жилой дом, который расположен на земельном участке, предназначенном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства и индивидуального жилищного строительства (п. 2 ст. 401 НК РФ).
Ставки налога и порядок определения налоговой базы
Кадастровая стоимость объекта налогообложения, установленная по состоянию на 1 января года, составляет налоговую базу, за некоторыми исключениями, установленными Налоговым кодексом РФ. Так, п. 3 ст. 403 НК РФ даны послабления по определенным видам имущества, а именно: кадастровая стоимость квартиры уменьшается на 20 квадратных метров от ее общей площади, стоимость комнаты — соответственно на 10 кв. м, стоимость жилого дома уменьшается на 50 кв. м и стоимость единого недвижимого комплекса — на 1 млн. руб. Однако, размер данных вычетов может быть увеличен, если об этом примут решение представительные органы муниципальных образований.
В целях определения суммы налога законодатель установил следующие размеры ставок в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. В случае если налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 0,1 процента в отношении: жилых домов, жилых помещений, объектов незавершенного строительства жилого дома, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Следующий размер ставки налога составит 2% от кадастровой стоимости в отношении административно-деловых и торговых центров и помещений в них, нежилых помещений под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также для имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн. руб. И, наконец, ставка 0,5% от кадастровой стоимости для прочих объектов (п. 2 ст. 406 НК РФ).
Здесь необходимо также отметить, что установленная Налоговым кодексом РФ ставка 0,1 % может быть уменьшена до нуля или увеличена не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. До тех пор, пока субъектом Российской Федерации не будет принято решение о введении на их территории порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, налоговая база определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.
Так, на территории города Перми на данный момент действует принятое в 2006 году решение «О налоге на имущество физических лиц на территории города Перми». Согласно внесенным изменениям, вступившим в силу с начала 2015 года, налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013. Размеры ставок установлены в следующих размерах:
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) | Ставка налога в зависимости от объекта налогообложения | |
| жилой дом, жилое помещение (квартира, комната) | гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение | |
| До 300 000 руб. (включительно) | 0,1% | 0,1% |
| Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) | 0,2% | 0,3% |
| Свыше 500 000 руб. | 0,6% | 2,0% |