Подборка материалов из журнала «Главная книга» (издание компании «Консультант Плюс»)
Путевка работнику за полцены: последствия для компании
Какой работник откажется отдохнуть по путевке за счет работодателя! И даже если частично придется оплатить путевку самому, это все равно лучше, чем отправиться в отпуск полностью за свой счет. Однако компания, кроме благодарности со стороны работников, от такого шага получит еще и дополнительную нагрузку по обязательным платежам. Посмотрим, каковы будут последствия.
Страховыми взносами облагаются путевки работникам, но не их родственникам
И частичная, и полная оплата стоимости путевки работнику облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Причем неважно, сами вы ее покупаете или же компенсируете работникам такие расходы на отдых. В трудовых отношениях он с вами состоит, и та часть стоимости путевки, которую вы ему оплачиваете, считается выплатой в его пользу <1>. Среди необлагаемых выплат компенсация стоимости путевки также не указана <2>. А с 1 января 2011 г. оплаченную вами стоимость путевок нужно облагать еще и взносами «на травматизм» <3>.
Но если вы заключите длительный договор (минимум на год) с санаторием, имеющим медицинскую лицензию, куда и будете периодически отправлять своих работников на отдых, то взносы платить не придется. Ведь выплаты по таким договорам прямо поименованы в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами <4>.
Если же вы оплачиваете путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, то на эти суммы взносы начислять не надо <5>. Ведь ни у кого из них с вами трудовых отношений нет <6>. Но помните: когда вы самостоятельно приобретаете путевки, их следует оформлять именно на родственников работника. Если компенсируете кому-то из них расходы, то в приказе нужно указать опять же ФИО членов семьи работника (а не его самого). Это поможет избежать возможных претензий со стороны контролеров.
Не облагаются НДФЛ путевки «лечебные», но не туристические
Если для страховых взносов важно, есть ли у организации трудовые отношения с лицом, в пользу которого идут выплаты, то для НДФЛ это значения не имеет. Чтобы не пришлось удерживать налог со стоимости путевки <7>, нужно отправить на оздоровительный отдых работника и (или) членов его семьи в учреждение <8>:
- имеющее статус лечебно-профилактической организации и лицензию на ведение медицинской деятельности <9>, но не по туристической путевке;
- находящееся на территории России.
Поэтому, предоставив работнику тур по Золотому кольцу или путевку в Египет, с их стоимости нужно будет удержать НДФЛ.
Под каким соусом стоимость путевки можно учесть в налоговых расходах
По общему правилу стоимость оплаченных работодателем путевок для работников в налоговые расходы не включается <10>. Но если путевка выдается в качестве премии, то ее стоимость может быть учтена как расходы на оплату труда <11>.
Для этого нужно, чтобы путевка была выдана работнику за определенные достижения в труде и такая возможность была указана в коллективном договоре (положении о премировании, другом локальном нормативном акте) или трудовом договоре <12>, то есть такая натуральная премия должна быть включена в систему оплаты труда работников <13>. При этом у работодателя обязательно должно быть заявление работника о его желании получать зарплату частично в натуральной форме.
Если эта премия выдается за труд, то это часть оплаты труда в нашем случае в натуральной форме. А она может составлять не более 20% от всей суммы месячной зарплаты работника <14>. Поэтому если вы учтете в расходах стоимость путевки полностью, это может вызвать вопросы у налоговиков. Учитывая, что путевки даже на небольшой срок сейчас стоят достаточно дорого, абсолютно безопасно можно будет выдать ее работнику с зарплатой, в 5 раз превышающей стоимость путевки.
В то же время Минфин считает, что всю стоимость путевки можно учесть в расходах, то есть без 20-процентного ограничения.
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
– Да, действительно, в указанной ситуации расходы на оплату путевок могут быть включены в налоговую базу по прибыли на основании положений п. 2 ст. 255 НК РФ, поскольку путевки в санаторий за достижения в труде – стимулирующие выплаты, которые относятся к системе оплаты труда. Причем вся стоимость путевки, предоставленной в качестве поощрения за успехи в труде, может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.
Возможность предоставления бесплатных путевок должна быть предусмотрена коллективными, трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами.
И очень важно правильно составить все документы, касающиеся начисления такой натуральной премии.
Не лишним будет четко зафиксировать успехи работников, за которые вы и предоставляете им путевки (перевыполнение плана, рационализаторские предложения, соблюдение требований качества и производство определенного объема продукции без брака и т.д.) <15>. Приказы о поощрении работников должны быть оформлены по форме N Т11 или Т11-а <16>.
И нельзя забывать, что в ситуации, когда путевка предоставляется в качестве премии, нужно будет на ее стоимость начислить страховые взносы и удержать с нее НДФЛ <17>.
Внимание! Расходы на отдых работников для целей налогообложения прибыли не учитываются <10>. А вот начисленные на стоимость путевки страховые взносы можно включить в расходы.
* * *
Если для вас важнее не платить страховые взносы, нежели включать стоимость путевки в «прибыльные» расходы, то вы можете заключить письменный договор дарения с работником, и тогда взносы начислять не придется <18>. При этом и НДФЛ возникнуть не должен <19>. Хотя налоговики могут расценить это как подарок, который не облагается налогом только в сумме не более 4000 руб., а с остального потребуют заплатить налог <20>.
Риск каких-либо претензий со стороны налоговиков в каждом варианте присутствует. Но с точки зрения нагрузки на организацию все-таки более выгодно выдать работнику путевку в качестве премии.
---------------------------------
<1> ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее – Закон N 212-ФЗ); п. 1 Письма ПФР от 28.10.2010 N 30-19/11437; Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
<2> ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
<3> статьи 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон N 125-ФЗ)
<4> подп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ
<5> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 Письма ПФР от 28.10.2010 N 30-19/11437; ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ
<6> ст. 20 ТК РФ
<7> п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
<8> п. 9 ст. 217 НК РФ
<9> п. 1 ст. 15 Федерального закона от 23.02.95 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах»; Письмо ФНС России от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@; Письмо Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14
<10> п. 29 ст. 270 НК РФ
<11> статьи 129, 131 ТК РФ; п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ
<12> Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165; Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606
<13> статьи 129, 135 ТК РФ
<14> ст. 131 ТК РФ
<15> Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
<16> утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1
<17> подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
<18> ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19
<19> п. 9 ст. 217 НК РФ
<20> п. 28 ст. 217 НК РФ
Бугаева Н.Г.
Материалы по теме
ИСТОЧНИК// Впервые опубликовано в журнале «Главная книга», N 13, 2011
