Конституционное регулирование налогообложения

Раздел II: «Конституционное, административное и финансовое право» Конституция – это основополагающий акт государства, принимаемый и изменяемый в особом порядке, имеющий высшую юридическую силу и прямое действие, регулирующий наиболее важные отношения между человеком, гражданским обществом и государством. В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы, регулирующие налогообложение. Автор выбрал тему о конституционном аспекте регулирования налоговых отношений, так как считает, что недопустимо использовать исключительно отраслевой подход в регулирования налогообложения, а должна быть выработана концепция правового регулирования в сфере налогов и сборов на основе конституционных норм. Статья 15 Конституции РФ говорит о её высшей юридической силе и прямом действием на территории РФ¹. Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 1 устанавливает, что законодательное регулирование налогообложения состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах². В отличие от других отраслей права, законодатель не закрепляет за Конституцией статуса источника налогового права. Но нельзя забывать и о прямом действии Конституции, а это означает, что она подлежит реализации независимо от наличия или отсутствия конкретизирующих ее нормативных актов³. Н.И. Химичев считает Конституцию РФ главным источником финансовых отношений и основным источником налоговых отношений⁴. Несколько иная точка зрения содержится в мнении А.А. Тедеева, который указывает, что источником налогового права являются положения Конституции РФ, непосредственно содержащие как налогово-правовые нормы, так и положения, имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральное направление совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения⁵. В.В. Гриценко считает, что с данным положением нельзя согласиться полностью, так как А.А. Тедеев в одном случае считает источником налоговых правоотношений Конституцию РФ, а в другом – ее положения. Автор считает, что конституционные нормы охватывают нормы не только Конституции, но и всех нормативно-правовых актов, регулирующих общественные отношения, относящихся к предмету отрасли конституционного права. К основаниям, определяющим статус Конституции как основного источника регулирования налогообложения, можно отнести следующее:

1. Конституция РФ содержит налогово-правовые нормы, например ст. 57, которая прямо закрепляет обязанность платить строго установленные налоги и сборы. Таким образом, нормы Конституции РФ имеют прямую налогово-правовую направленность.
2. Исключение Конституции из источников налогового права нарушает классические положения общей теории права, которые снабжают Конституцию статусом Основного Закона государства, нарушая при этом иерархию законов по юридической силе.
3. Если налогово-правовая норма вступит в противоречие с конституционной, то, безусловно, будет действовать последняя.
4. По мнению В.Е. Кузнечковой, основным источником правового регулирования института обжалования в налоговом праве в первую очередь следует считать Конституцию РФ⁶.

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый публично-правовой характер. Об этом свидетельствует Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П, в котором говорится, что в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»⁷. Данная конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частноправовой характер, что объясняется публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу ст. ст. 1, 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации. Налог – это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Рассмотрев в первом приближении вопрос конституционного регулирования налогообложения, автор считает, что, если говорить о полноте конституционного регулирования налоговой сферы, упоминание термина налога в пяти статьях Конституции РФ является недостаточным для устойчивого функционирования налоговой системы в современных условиях. В современной Конституции России, как и в прежних советских конституциях, должен появиться специальный раздел (глава или статья), закрепляющий конституционные основы регулирования налогообложения. Литература: 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): ФЗ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). 3. Комментарий к Конституции Российской Федерации / Под общ. ред. В.Д. Карповича. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-М; Новая правовая культура. - 2002. - С. 109. 4. Химичева Н.И. Система и источники финансового права. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ. - 2003. - С. 54. 5. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: Приор-Издат. - 2004. - С. 77. 6. Затулина Т.Н. Конституционное регулирование налоговых отношений // Налоги. 2007.  N 4. 7. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря1996 г. N 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». © Бурдин В.О., 2012 Бурдин В.О., студент, научный руководитель: к.ю.н., Худолей Д.М., Пермский государственный национальный исследовательский университет, г. Пермь Источник: Материалы XIV Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых (Пермь, 26-30 апреля 2012 года) Материалы по теме