Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой одну из двух предусматриваемых законом для сельскохозяйственных товаропроизводителей схем налогообложения. Второй вариант – это общий режим налогообложения.
Федеральный закон, который ввел ЕСХН, был принят в 2001 году, но в 2003 году в соответствующую главу Налогового кодекса РФ были внесены изменения. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» регулирует применение ЕСХН с 1 января 2004 года до настоящего времени. По мере изменения действующей законодательной базы принимались новые федеральные законы, затрагивающие применение ЕСХН, в частности:
- Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ: казенные, бюджетные и автономные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);
- Федеральный закон от 02.06.2010 N 115-ФЗ: с 01.01.2011 период начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с неправомерным применением ЕСХН определяется в зависимости от оснований утраты права на применение данного спецрежима (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
ЕСХН не является универсальным, при его применении в выигрыше остаются некрупные фермерские хозяйства. Поэтому в многих регионах с активно развивающимся сельским хозяйством продвижение ЕСХН среди фермеров проходит при поддержке региональных властей.
ЕСХН удобен тем, что заменяет уплату четырех отдельных налогов:
- налога на прибыль (соответственно, налога на доходы физических лиц);
- налога на имущество;
- единого социального налога
- и НДС.
Наиболее существенная экономия идет за счет ухода от единого социального налога: если его ставка составляет 26,1% от фонда заработной платы предприятия, то при переходе на ЕСХН предусмотрены только взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составляют всего 10,3% от этой суммы. Но, вообще, выгода от перехода на ЕСХН напрямую зависит от региона, так как региональная законодательная база может предусматривать такие налоговые льготы, которые нивелируют разницу между ЕСХН и общей системой налогообложения.
Тем не менее можно выделить общие положительные и отрицательные моменты применения этого налога. Из плюсов необходимо назвать общее сокращение уплачиваемых налогов, следовательно, упрощение ведения бухгалтерского учета. Также важна оптимизация сроков уплаты налога, отчетный период составляет полгода, а фактически ЕСХН платится один раз в год. Наконец, для малого и среднего бизнеса общая сумма налогов сокращается.
К минусам относятся финансовые потери, которые понесет крупное хозяйство за счет выпадения средств НДС, возмещаемых из бюджета. Кроме того, возможно существенное уменьшение доходов за счет выпадения 10-процентной ставки НДС при реализации товара. Эта проблема исчезнет с выравниванием ставок НДС. Соответствующий закон пока что не принят, но его появление вполне возможно, учитывая общую тенденцию выравнивания ставок НДС как одну из антикризисных мер. Снижение ставки НДС автоматически подразумевает увеличение оборотных средств, а, следовательно, и активности хозяйствующего субъекта. Снижение ставок НДС компенсируется увеличением платежей при использовании ресурсов и загрязнении окружающей среды. Эта тенденция характерна не только для России, подобные законопроекты обсуждаются в Латвии, Чехии и Украине.
Юридическим лицам, перешедшим на ЕСХН, становится невыгодной оплата больничных листов работников (исключение составляют пособия по беременности, родам и уходу за ребенком). Могут возникнуть сложности и при продаже основных средств производства, если они находились в эксплуатации меньше оговоренного законом периода (от 3 до 10 лет в зависимости от вида средства).
Наконец, одним из основных минусов ЕСХН является запрет на определенные виды деятельности. Запрет реализации подакцизных товаров или занятий игорным бизнесом не вызывает сложностей. Но даже единичная деятельность, подпадающая под единый вмененный налог, может стать причиной принудительного перехода на общую систему налогообложения с последующим пересчетом налогов и запретом на ЕСХН на ближайший год. Таким образом, запрещены такие виды деятельности, которые, казалось бы, являются «смежными» с производством сельхозтоваров: розничная торговля продуктами питания, ветеринарные услуги, автотранспортные услуги и техническое обслуживание транспортных средств.
Переход на ЕСХН является добровольным. Заявление о переходе на ЕСХН должно быть подано в налоговую инспекцию не ранее 20 октября и не позднее 20 декабря. К заявлению должны прилагаться сведения о доле доходов от сельскохозяйственной продукции за последние девять месяцев. По закону переход на ЕСХН возможен, если эта доля составляет не менее 70% от общего дохода.
Поскольку налоговым периодом является календарный год, то начисление ЕСХН начинается с 1 января года, следующего за годом подачи заявления. Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за отчетным.
Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%. Кстати, для организаций, производящих сельхотовары, но оставшихся на общей системе налогообложения, ставка налога на прибыль планомерно повышается: в 2011 году она составила 12%. Для сравнения: в 2007 году ставка налога на прибыль равнялась 6%, а в 2014 году ее ожидаемая величина – 24%.
При желании можно вернуться на общую систему налогообложения. Для этого нужно снова подать заявление в налоговую инспекцию с 1 января по 15 января. Принудительный возврат к общей системе налогообложения произойдет, если:
- доля доходов от сельскохозяйственной продукции станет ниже 70%;
- субъект начнет производство подакцизных товаров;
- будут нарушены условия предоставления ЕСХН.
В этом случае налог будет пересчитан по общей системе налогообложения.
Мария Данилова
Материалы по теме
ИСТОЧНИК// Первый пермский правовой портал
